职工薪酬

长江股份有限公司（以下简称长江股份）为一家通讯设备制造企业。 2018年2月，中天会计师事务所对长江股份2017年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2017年以下交易或事项的会计处理：
（1）12月10日，长江股份与甲公司达成协议，由甲公司向长江股份投入4 000万元，获得长江股份30%的股权，长江股份于当日收到该款项。同时协议约定长江股份每年向甲公司支付10%的固定收益，并在10年后向甲公司归还其所投入的4 000万元资本。长江股份的注册资本为10 000万元。
长江股份会计处理：2017年12月10日收到该款项时，确认股本3 000万元，资本公积1 000万元。
（ 2）12月20日，长江股份对现有生产线进行整合，决定从2018年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月25日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的为60%。
甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2017年对该事项的处理是：
借：制造费用 150
　　贷：预计负债 150
期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。
（3）12月31日，长江股份与A银行签订债务重组协议。协议约定，如果长江股份于2018年6月30日前偿还全部长期借款本金2 000万元，A银行将豁免长江股份2017年度利息200万元以及逾期罚息70万元。根据内部资金筹措及还款计划，长江股份预计在2018年5月还清上述长期借款。
长江股份会计处理：2017年，确认债务重组收益200万元，未计提70万元逾期罚息。
假定长江股份2017年度财务报表于2018年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

<1>  、根据资料（1）至（3），请代审计人员逐项判断长江股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

 

 

答案

【 正确答案 】 （1）会计处理不正确。（1分）
理由：长江股份应当将甲公司投入的资本确认为负债。因为甲公司对长江股份投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此长江股份对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。（ 1分）
调整分录如下：
借：股本 3 000
　　资本公积 1 000
　　贷：长期应付款等 4 000（1分）
（2）会计处理不正确。（1分）
理由：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过 “管理费用”核算。（1分）
调整分录如下：
借：以前年度损益调整——调整管理费用 150
　　预计负债 150
　　贷：库存商品 150
　　　　应付职工薪酬——辞退福利 150（1分）
（3）会计处理不正确。（1分）
理由： ①重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因而不能确认债务重组收益；②长江股份未计提逾期罚息，2017年末应补提该罚息。（1分）
调整分录如下：
借：以前年度损益调整——调整营业外收入200
　　贷：长期借款（或应付利息）　　200（1分）
借：以前年度损益调整——调整营业外支出 70
　　贷：预计负债 70（1分）