长期股权投资

甲股份有限公司（以下简称甲公司） 2×16年至2×18年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下:
（ 1）2×16年3月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司股份，另支付相关税费10万元。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司取得该项投资时，丙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元，其中存在一项评估增值的固定资产。该固定资产的账面原价为1000万元，预计折旧年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已使用4年，公允价值为900万元。
（2）2×16年4月1日，丙公司宣告分派2×15年度的现金股利100万元。
（3）2×16年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×7年度现金股利。
（4）2×16年11月1日，丙公司因合营企业资本公积（股本溢价）增加而调整增加资本公积150万元。
（5）2×16年度，丙公司实现净利润 400万元（其中1～2月份净利润为100万元）。
（ 6）2×17年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2×17年3月1日提出的2×16年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为: 按净利润的10% 提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（7）2×17年，丙公司发生净亏损600万元。
（8）2×17年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1850万元。
（9）2×18年3月20日，甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1950万元，已存入银行。

<1>  、编制甲公司对丙公司长期股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

 

 

 

答案：

【 正确答案 】 2016年1月1日取得股权时：
借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　900
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 855
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 45（2分）
2016年12月31日B公司调整后的净利润＝300＋（300－200）×40%＋（100－50）÷10＝345（万元），应确认的投资收益＝345×30%＝103.5（万元），分录为：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 103.5
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 103.5（2分）
2017年12月31日B公司调整后的净利润＝－4 000＋（300－200）×40%＋（100－50）÷10＝－3 955（万元），应承担的损失金额＝3 955×30%＝1 186.5（万元），此时长期股权投资账面价值＝900＋103.5＋30＝1 033.5（万元），全部冲减之后冲减A公司对B公司的长期应收款20万元，剩余金额（1 186.5－1 033.5－20）133万元进行备查登记，分录是：

借：投资收益 　　　　　　　　　　　　1 053.5

　　贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　1 033.5

　　　　长期应收款 　　　　　　　　　　　　　20（2分）

对于当年的其他综合收益确认为长期股权投资，分录是：

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　30（2分）

2018年12月31日B公司调整后的净利润＝820＋（300－200）×20%＋（100－50）÷10＝845（万元），应享有的份额＝845×30%＝253.5（万元），先冲减备查登记的133万元，然后恢复长期应收款20万元，剩余的确认为长期股权投资，分录是：

借：长期应收款 　　　　　　　　　　　　20

　　长期股权投资　　　　　　　　　　100.5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 120.5（2分）

【该题针对 “长期股权投资的权益法（综合）” 知识点进行考核】

【答疑编号12725753,点击提问】

四、综合题

1、

【 正确答案 】 （1）2×16年3月1日，投资时：
借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2010
　　贷：银行存款 2010（2分）
（2）2×16年4月1日，丙公司宣告分配股利时：
借：应收股利 20
　　贷： 长期股权投资——丙公司（损益调整） 20（1分）
（3）2×16年5月10日，收到股利时：
借：银行存款 20
　　贷：应收股利 20（1分）
（4）2×16年11月1日，丙公司发生其他所有者权益变动时：
借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动） 30
　　贷：资本公积——其他资本公积 30（2分）
（5） 投资后被投资方实现的账面净利润为300万元，按照公允价值调整后的净利润为：
（ 400－100）－（900－600）/6×10/12＝258.33（万元），投资方应确认的投资收益＝258.33×20％＝51.67（万元）
借：长期股权投资——丙公司（ 损益调整 ）51.67
　　贷：投资收益 51.67（1分）
（6）2×17年4月2日，丙公司宣告分配股利时：
借：应收股利 24
　　贷：长期股权投资——丙公司（损益调整） 24（1分）
（7）2×17年，丙公司发生净亏损600万元，按照公允价值调整后的净利润为：
－600－（900－600）/6＝－650（万元），投资方应确认的投资收益＝－650×20％＝－130（万元）
借：投资收益 130
　　贷：长期股权投资——丙公司（损益调整） 130（2分）
（ 8）计提准备前长期股权投资的账面价值＝2010－20＋30＋51.67－24－130＝1917.67（万元），应计提的准备＝1917.67－1850＝67.67（万元）
借：资产减值损失 67.67
　　贷：长期股权投资减值准备 67.67（2分）
（9）2×18年3月20日，出售此项投资时：
借：银行存款 1950
　　长期股权投资减值准备 67.67
　　长期股权投资——丙公司（损益调整） 122.33
　　贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 2010
　　　　长期股权投资——丙公司（其他权益变动） 30
　　　　投资收益 100（4分）
借：资本公积——其他资本公积 30
　　贷：投资收益 30（2分）