金融资产

甲公司为上市公司，2×15年至2×17年发生的相关交易如下：
（ 1）2×15年4月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1800万元，另支付交易费用50万元。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。
（ 2）2×16年末，该债券的公允价值为1900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同。
（ 3）2×17年4月1日，因A公司投资失败，为减少损失，甲公司将该债券的80%对外出售，取得处置价款为1700万元；并计划择机出售剩余20%的债券，剩余债券的公允价值为425万元。
（ 4）其他资料：（P/F，6%，5）＝0.7473，（P/F，8%，5）＝0.6806；（P/A，6%，5）＝4.2124，（P/A，8%，5）＝3.9927。
假定不考虑其他因素。

<1>  、判断该金融资产的类型，计算初始入账成本和实际利率。

<2>  、分别计算 2×15年年末、2×16年年末甲公司该项债权投资的摊余成本；判断2×16年年末是否需要确认信用风险损失准备，说明理由。

<3>  、计算2×17年4月1日相关业务影响损益和权益的金额，并编制处置和重分类的分录。

 

 

答案：

<1>

【 正确答案 】 该债券应确认为以摊余成本计量的金融资产；（0.5分）
初始入账成本＝1800＋50＝1850（万元）（0.5分）
假定实际利率为r，则满足：
2000×（P/F，r，5）＋2000×6%×（P/A，r，5）＝1850（万元）
当r＝6%时，左式＝2000×0.7473＋2000×6%×4.2124＝2000.09
当r＝8%时，左式＝2000×0.6806＋2000×6%×3.9927＝1840.32
利用插值法：
（6%－r）/（6%－8%）＝（2000.09－1850）/（2000.09－1840.32）
计算出r≈7.88%（2分）

<2>

【 正确答案 】 该债券为 2×15年4月1日发行，付息期一年，2×15年4月至2×16年3月归属于第一付息期，2×16年4月至2×17年3月归属于第二付息期，因此：
2×15年年末摊余成本＝1850＋（1850×7.88%－2000×6%）×9/12＝1869.34（万元）（1分）
2×16年3月31日摊余成本＝1850＋1850×7.88%－2000×6%＝1875.78（万元）
2×16年年末摊余成本＝1875.78＋1875.78×7.88%×9/12－2000×6%×9/12＝1896.64（万元）（1分）
2×16年年末不需要计提损失准备。（0.5分）理由：经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，说明企业应收取的合同现金流量与预期收取的合同现金流量相同，不存在差异，不需要计提损失准备。（0.5分）

<3>

【 正确答案 】 2×17年3月31日摊余成本＝1875.78＋1875.78×7.88%－2000×6%＝1903.59（万元）（0.5分）
处置影响损益的金额＝1700－1903.59×80%＝177.13（万元）（0.5分）
重分类影响权益的金额＝425－1903.59×20%＝44.28（万元）（0.5分）
处置分录：
借：银行存款 1700
　　债权投资——利息调整[（150－25.78－27.81）×80%]77.13
　　贷：债权投资——成本 （2000×80%）1600
　　　　投资收益 177.13（1分）
重分类分录：
借：其他债权投资——成本 400
　　　　　　　　——公允价值变动 44.28
　　债权投资——利息调整[（150－25.78－27.81）×20%]19.28
　　贷：债权投资——成本 （2000×20%）400
　　　　其他债权投资——利息调整 19.28
　　　　其他综合收益 44.28（1.5分）

【 答案解析 】 150是利息调整的初始确认金额，债券面值是2000万元，初始确认金额是1850万元，所以利息调整的初始确认金额＝2000－1850＝150（万元）（折价）；
25.78是第一付息期的利息调整摊销额，即1850×7.88%－2000×6%＝25.78（万元）；
27.81的第二付息期的利息调整摊销额，即1875.78×7.88%－2000×6%＝27.81（万元）。