负债

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）相关交易或事项如下：
（1） 2×18年1月1日发行了50万份每份面值为100元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为5 100万元，发行费用为40万元。该债券期限为3年，自2×18年1月1日至2×20年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1%，第二年2%，第三年3%；利息从2×19年起于每年1月1日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。
（ 2）发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2×17年12月开工，2×18年1月1日支出5 060万元用于该项目。2×18年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2×19年1月1日，甲公司支付2×18年度可转换公司债券利息。
（ 4）2×19年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；已知在转换股份时2×19年的利息已经计提但尚未支付。未转为甲公司普通股的可转换公司债券将持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时（2×20年12月31日）一次结清。
假定： ①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数；④不考虑其他相关因素，金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数；⑤（P/F，5%，1）＝0.9524；（P/F，5%，2）＝0.9070；（P/F，5%，3）＝0.8638；（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900；（P/F，6%，3）＝0.8396。

<1>  、计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。

<2>  、计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

<3>  、编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

<4>  、计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率并编制2×18年年末确认利息费用的会计分录。

<5>  、编制甲公司2×19年12月31日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

<6>  、编制甲公司2×20年末与该项可转换公司债券相关的会计分录。

 

 

<1>

【 正确答案 】 负债成分的公允价值＝5 000×1%×0.9524＋5 000×2%×0.9070＋5 000×3%×0.8638＋5 000×0.8638＝4 586.89（万元）（2分）
权益成分的公允价值＝5 100－4 586.89＝513.11（万元）（1分）

<2>

【 正确答案 】 负债成分应分摊的发行费用＝40×4 586.89/5 100＝35.98（万元）（2分）
权益成分应分摊的发行费用＝40－35.98＝4.02（万元）（1分）

<3>

【 正确答案 】 分录如下：
借：银行存款5 060
　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）449.09
　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）5 000
　　　　其他权益工具509.09（3分）

<4>

【 正确答案 】 假设负债成分的实际利率为r，则：
5 000－449.09＝5 000×1%×（P/F，r，1）＋5 000×2%×（P/F，r，2）＋5 000×3%×（P/F，r，3）＋5 000×（P/F，r，3）
利率为5%时，等式右边的金额＝4 586.89（万元）
利率为r时，等式右边的金额＝4 550.91（万元）
利率为6%时，等式右边的金额＝4 460.11（万元）
根据插值法：
（5%－r）/（5%－6%）＝（4 586.89－4 550.91）/（4 586.89－4 460.11）
解得，r＝5.28%（1分）
2×18年应确认的资本化利息金额＝（5 000－449.09）×5.28%＝240.29（万元）
借：在建工程240.29
　　贷：应付利息50
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）190.29（1分）
【提示】5%是没有考虑发行费用的实际利率，本题因为涉及到发行费用，所以需要再重新计算考虑了发行费用的实际利率。

<5>

【 正确答案 】 2×19年应分摊的利息调整金额＝（5 000－449.09＋190.29）×5.28%－100＝150.34（万元）
转股数＝（5 000＋100）/2/10＝255（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）2 500
　　其他权益工具254.55
　　应付利息50
　　贷：股本255
　　　　应付债券 ——可转换公司债券（利息调整）54.23[（449.09－190.29－150.34）/2]
　　　　资本公积——股本溢价2 495.32（2分）
借：其他权益工具254.54
　　贷：资本公积——股本溢价254.54（1分）

<6>

【 正确答案 】 2×20年的利息调整摊销额＝（449.09－190.29－150.34）/2＝54.23（万元）
借：财务费用129.23
　　贷：应付利息75（2 500×3%）
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）54.23（1.5分）
借：应付债券——可转换公司债券（面值）2 500
　　应付利息75
　　贷：银行存款2 575（1.5分）